（一） 资料：
1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2004年1月1日归还。
2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵?00000元的应付账款。
要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
（二）答案：
1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
1） 2002年1月1日债券发行时
借：银行存款 1040000
贷：应付债券—面值 1000000
—溢价 40000
（年初应付债券账面价值为1040000）
2）2002年12月31日对利息进行处理
A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000
C． 利息资本化金额的计算：
每笔资产占用的月数
2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×——————————）
会计期间涵盖的月数
10 3
=800000×——+240000×——=726666.67（元）
12 12
（注：借款金额为收到的现金1040000元，当累计支出金额超过1040000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价
2002年资本化率=————————————————————
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