[摘要]我国审计体制改革走向的现实选择应完善、维护现行审计体制，加强人大对审计机关的监督；采取审计监督与舆论监督相结合、行政处理和司法处理相结合的做法；制订审计机关负责人任职资格和任免程序，并严格执行；建立乡镇经济的审计监督机制。
我国国家审计体制建立20年来，取得了令人瞩目的成绩。但随着我国经济跨入新的历史发展阶段，审计体制需要改革创新。当务之急是，审计理论工作者和实务工作者应当对我国审计体制20年的实践进行客观、公允的评估，在此基础上根据我国国情，借鉴国外经验，解放思想，大胆探索，面向未来，面向世界，明确审计体制的改革走向，理顺审计体制的创新思路，不断取得新的成果。笔者认为，在探索我国审计体制改革走向这个问题上，有着宽广的思维空间。
一、现行审计体制20年的实践经验，为审计体制改革走向的选择提供了第一个宽广的思维空间。
按照我国《宪法》规定，我国审计体制是“国务院设立审计机关，对国务院各部门和地方各级政府的财政收支，对国家的财政金融机构和企业事业组织的财务收支，进行审计监督。”“县级以上的地方各级人民政府设立审计机关，地方各级审计机关依照法律规定独立行使审计监督权，对本级人民政府和上一级审计机关负责。”我国将审计机关设在政府内部，在政府首长的领导下实施审计监督，属于行政型审计体制。
20年审计的成功实践，极其有力地证明了我国现行的行政型审计体制是符合我国国情，符合我国社会经济发展规律，具有强大生命力的。
但现行审计体制也存在着明显的不足之处，主要表现在审计机关在地方政府和上一级审计机关的领导下独立行使审计监督权。由于地方审计机关的人员编制、经费来源、福利待遇等都依附于地方政府，尤其是审计机关负责人的任免、调动、奖惩都取决于地方政府，导致实施审计监督的主体与被审计监督的对象共处在一个利益主体之内，同时接受同一首长的领导。这就使审计机关的同志常处于矛盾之中，审计机关对某些涉及地方政府利益的审计事项不得不采取“回避”、“让步”态度，在作出审计处理时，不得不考虑地方政府首长的“意向”，作出有利于地方利益的选择。这在一定程度上影响了审计机关依法审计的独立性和权威性，不利于审计事业的健康发展。
我国现行审计体制20年的实践经验，为审计工作者探索今后审计体制改革走向提供了宽广的思维空间，可以大胆地设想如下：
设想之一：将审计机关从政府序列中划出，隶属人大领导，以提升审计机关的独立性和权威性。
设想之二：现行审计体制改革的方向应当是维护现行的审计体制，完善现行的审计体制，使其能更好地为社会经济持续发展服务。而不是推倒重来。
设想之三：大胆创新，独辟蹊径，博采众长，创立起全新的具有中国特色的审计体制，使审计机关享有高度的独立性和权威性，充分发挥职能作用。
二、向世界各国多种审计体制博采众长，为我国审计体制改革走向的选择提供了又一个宽广的思维空间
参加最高审计机关国际组织的150多个成员国的各具特色的审计体制有许多可借鉴之处。在150多个成员国中，其审计体制通常划分为四种类型：第一种为立法型，审计机关隶属于立法机构——议会，向议会负责并报告工作，主要职责是审计监督政府的财政财务收支及其管理活动。目前，采用立法型审计体制的国家比较多，具有代表性的国家是美国和加拿大。第二种是司法型，审计机关称为审计法院，具有司法性质，拥有司法权，审计官员享有司法地位和权力，审计查出的问题可以启动司法程序迅速得到处理，具有代表性的国家是法国和西班牙。第三种为行政型，审计机构隶属于政府，在政府领导下独立行使审计监督职能，具有代表性的国家是中国、瑞典和泰国。第四种为独立型，审计机关独立于议会、政府、司法机构之外，直接对法律负责，由国家首脑领导。日本的会计检查院和韩国的监查院具有代表性。
各国各具特色的审计体制，为我国审计体制改革的走向选择提供了宽广的思维空间。审计工作者可以通过对多种类型审计体制的分析评估和比较论证，设计出适合我国国情的新的审计体制方案，例如：
设想之一：用立法型的审计体制取代现行的行政型的审计体制。审计机关独立于政府之外，隶属于同级人大，向人大负责并报告工作，从而强化审计机关的独立性和权威性，避免各种形式的行政干扰。
设想之二：建立起立法型和司法型相结合的新的审计体制。这种新的审计体制的特点是，审计机关隶属人大领导，向人大负责并报告工作，同时审计机关又通过法律授权，享有司法权力，当审计机关对某种重大审计事项作出审计处理决定，可以启动司法程序，强制执行，并将审计处理决定在不影响国家机密、商业秘密和技术专利的前提下公示，接受社会监督，以解决“审计难、处理更难”的难题。
设想之三：建立起独立的自成系统的审计体制。审计机关成为独立进行工作的国家最高经济监督机构，接受人大的监督，直接隶属国家主席，向国家主席负责。审计机关实行垂直领导，不受地方政府干预，但应接受地方人大的监督。
三、我国审计体制改革走向的现实选择
我国审计体制的改革直接关系到我国审计事业的持续发展，关系到我国社会经济健康运行的大事，涉及面广，影响深远，必须认真对待，慎重行事。改革应遵循如下原则：
谨慎性原则：要充分认识到审计体制改革的复杂性和艰巨性，要经过科学的论证认定，充分权衡其利弊得失，不宜草率从事。
适应性原则：审计体制改革一定要适合我国国情，与我国的国体、政体、政治环境、经济环境、人文环境、法律环境、社会环境和社会公众的价值观念相适应。借鉴外国经验要溶化于本域之中，保持中国特色，不宜生搬硬套。
渐进性原则：审计体制改革是一项需要长期奋斗的系统工程，是一个渐进式的发展过程。要最大限度地利用现有审计基础，既要有前瞻性，敢于面对未来，大胆创新；更要有现实性，坚持从实际出发，稳步推进。要注意巩固阶段性成果，不要期望一次改革能够解决所有问题。
笔者经过各种设想的比较论证之后，认为我国审计体制改革走向的现实选择应当是：
（一）深化改革，维护现行审计体制，完善现行审计体制，保护并发挥现行审计体制的能量，进一步增强审计机关的审计监督力度，提升审计工作水平，更好地为我国的社会经济的持续发展服务。
理由：
1.20年的审计实践证明，现行的审计体制是符合我国国情的。20年来，在国务院和各级地方政府的有力领导下，审计机关独立行使审计监督权，其审计监督范围之广，监督单位之多，审计监督力度之大，审计监督成果之巨，以及社会公众对审计机关信任度之高，是我国审计史所未见的。目前，国务院和各级地方政府对审计工作的领导和支持不是在削弱而是在不断加强，审计监督的力度不是弱化而是在不断强化，审计机关充满着生机和活力，审计工作正迈向新的平台，因而通过深化改革完善现行审计体制的选择是正确的。
2.检验审计体制是否符合我国国情，是否能够在社会经济的发展中起到应有的积极作用，需要经历相当长的时间才能得出相应结论。笔者认为，现行审计体制实施才20年，而且前十年处在艰苦创业、摸索经验、打开局面阶段，后十年才走上健康发展之路。有些公认的审计难题，如财政预算执行情况的审计，现在还只是开了一个好头。有些工作还没有做到位，行政型审计体制的不足之处虽然有所暴露，但这并没有形成主流。目前尚不宜进行大的变动。
3.现行审计体制明显的不足之处是审计机关同被审计单位在相同的政府首长的领导之下，影响审计监督的力度和审计处理的难度，不利于地方保护主义的消除。消除地方保护的关键并不仅仅在于将审计机关划出地方政府序列。如果归属当地人大领导，地方保护主义就能完全消除吗？笔者认为，除了审计机关的领导关系可以通过改革作某些调整，以削弱地方政府的影响外，根本问题在于“三个代表”思想的落实，大家都从人民的根本利益出发，利益矛盾是可以缓解的。
