这里将林文雄教授的专题报告以及与会者的研讨记叙发表，目的有两层：一是让未到会的学术同仁分享主要内容及启示；二是希望与实业界的财务主管取得沟通。管理会计领域的许多专题都具有极强的实战性，只有书院式研究是不够的。令人高兴的是，本次与会者中多位学者与实业界有着相当密切的联系，作过许多现场案例研究，可惜这还不是会计学术界比较普遍的情形。我们盼望理论界和实务界加深联系和合作，总结中国的实践经验，并上升为值得大书和推广的理论。中国不仅仅在财务会计领域已经有所建树，也应该在管理会计领域开自己的花，结自己的果。
一、目标成本法的由来及主要概念
目标成本法是战略成本管理所用的新工具之一。所谓目标成本（Garget Cost），是指在新产品开发设计过程中为了实现目标利润而必须达成的成本目标值。换句话说，即生命周期成本下的最大成本容许值。
目标成本法起源于日本，日文原名为“原价企画”或“成本企画”。美国人将其译作“Target Cost/costing”，中国人又转译为中文，便成为“目标成本（法）”。学者认为，日本丰田汽车公司是首先发展目标成本法的公司，但松下电器和大发汽车公司等也是较早实践这一制度的。
目标成本法在专家学者间还没有一个共同的定义，一般言之，目标成本法为日本厂商在市场激烈竞争环境下所采用的利润计划与成本管理之有效方法，它是以市价为主，顾客导向，在产品企划与设计阶段采用超部会团队方式，运用价值工程与各种市场研究，产品功能分析及成本分析等方法以达成目标利润的目标成本。
传统产品设计和售价决定方法与目标成本法有所不同，传统法是先作市场调查后设计新产品，再计算出产品成本，然后再估计产品是否有销路，再加上所需利润计算出产品的售价。
目标成本在产品企划与设计阶段就先作市场调查制定出目标售价，即最可能被消费者接受的售价，其次根据企划中长期计划制定目标利润，最后以目标售价减去目标利润即为产品的目标成本，其计算公式如下：
目标成本=目标售价-目标利润目标成本是利用超部会的团队方式和价值工程法来确保生产的产品能够达成设定的目标。
目标成本法具有下列几项特色：（1）顾客导向以求取竞争优势；（2）以市场价格作为上限，谋求成本降低；（3）在产品生命周转期的初期阶段使设计者注重成本的降低；（4）采用超部会团队方式帮助各部门管理者在未开始生产产品前就衡量产品的功能、消费者需要、产品的成本和利润；（5）采用价值工程等方法去维持产品功能并降低产品成本。
二、目标成本法的制定程序
目标成本法的制定程序就具体而言每家公司均采用不相同的制定程序，大体言之，目标成本法之制定有下列四个阶段，有些公司只包括第一和第二两个阶段。
（一）第一阶段，制定目标成本
目标成本的制定包括制定目标售价、目标利润及目标成本三个步骤。
1.第一步，制定目标售价
目标售价之制定至少可运用下列三种方法：
（1）消费者需求研究方法
新产品推出前要先作市场研究以回答一些问题，例如市场目前和将来需要的是哪样产品，需量如何？消费者需要的是具有哪些功能与特色的产品？他们能付多少价格？
一些国际著名厂商如日本的丰田汽车（Toyota）、索尼电器（Sony）和美国的福特汽车（Ford）、波音飞机（Boeing）、Caterpillar农机、Gillette刮胡刀公司等均非常注重市场与消费者需求研究。
市场研究至少要三种方法同时运用，第一个方法为对经济、政治、人口、产业等宏观或总体性资料的收集与预测；第二种方法为对过去、目前和将来的顾客作有系统的消费者需求作问卷调查；第三种方法为选取特定消费者样本群体对他们的需求作深入研究。
很多公司利用品质功能距阵表来收集分析一般消费者对新产品特性的需求与该产品可能提供各项功能的适当性加以比较，以供设计改良之参考。
（2）竞争者分析方法
前述的三种市场研究方法也可以用来收集竞争者及其产品的资料与将来计划，这些资料及分析可回答一些问题，例如竞争者现有哪些产品？将来可能有哪些产品？竞争者产品品质、服务水准如何？有哪些功能及特性？价格水准如何？
很多公司将主要竞争者产品的资料收集在品质功能距阵表里，然后将本公司产品资料与竞争者比较。
（3）拆置重装工程方法
很多公司购买一些主要竞争者的产品，将其零配件全部拆掉，再设法将其重新装置回来，此种方法称为拆置重装工程，主要目的在于研究竞争者产品的各种零配件功能及其特性，猜测其生产流程与成本结构，以及改进之处。
拆置重装工程可预测竞争者产品生产过程步骤中有哪些是无附加价值的步骤与成本，也可以将最好的竞争者当作标准来谋求本公司产品设计、制造及成本改善。
（4）目标售价的决定方法
在公司采取市场与消费者需求研究，竞争者分析与拆置重装工程后，可采用下列方法之一去设定目标售价：第一种方法为目前市场售价加上新增加产品功能或特性的市场价值；第二种方法为预测在公司预期市场占有率目标下的市场售价；第三种方法为目前市场售价加上产品本身体积或动力的加大价值。
2.第二步，制定目标利润
各公司均有其中长期目标与利润计划，产品利润目标的制定要配合这些中长期计划目标，考虑到销售、利润、投资报酬与现金流量等因素。
每种产品可能因不同市场需求，售价政策、成本结构，所需投入资本、品质等因素不同，其利润目标也会不相同。
各公司对产品成本要素应包括哪些项目也有不同的见解，大部分公司成本计算包括原料、配件、直接人工及直接变动制造费用，有些公司产品成本也包括产品研发费、工具费及设备折旧费，有些公司包括所有制造费用，也有包括投资成本者。
3.第三步，制定目标成本
目标成本为目标售价减去目标利润，一产品的总目标成本确定后可按成本要素如原料成本、配件成本、直接人工成本等细分制定每一成本要素之目标成本。也可按产品的各部分功能如煮咖啡炉的外面部分、加热部分、保温部分等分别制定各部分功能的目标成本。
（二）第二阶段，实现目标成本
目标成本法的第二阶段为实现目标成本，它包括计算成本差距、采用超部会团队方式及寻求最佳产品设计组合三个步骤。
1.第一步，计算成本差距
目标成本和公司目前的产品成本相比较，可计算出各成本要素或各部分功能的成本差距。
2.第二步，采用超部会团队方式
一般采用目标成本法的美国公司，例如福特和克莱斯勒汽车公司均由一位资深的产品经理领导一个超部会的团队，团队的成员包括市场行销、产品企划、产品设计、产品开发、采购部分的资深人员，很多公司也包括供应商、程序技术、制造及会计人员。有些公司像John Deere农具公司甚至包括主要客户在内。
3.第三步，寻求最佳产品设计组合
最后一个步骤为寻求最佳的产品设计组合，方法有四：
（1）同步工程方法
此阶段应利用同步工程方法将产品设计人员、产品开发人员、生产程序工程师以及制造部经理人员在一起讨论将产品设计及制造间的关系及可能发生的问题，应同时解决，并尽量利用电脑辅助设计（CAD）和电脑辅助制造（CAM）等工具。
（2）成本分析方法
成本分析方法有很多种，日本厂商是采用成本表来帮助作成本分析，成本表为各类成本的资料库，在新产品成本估计时，成本表可预测在各种不同产品设计、不同原料、不同制造程序与步骤和不同的功能特性下所产生的各种可能成本。
美国厂商是用作业制成本会计与管理（ABC/ABM）方法找出各种不同作业及成本动因，并削减没有价值的作业以降低产品成本。
很多公司也利用品质功能距阵表加入产品售价与各功能成本资料以计算每项功能的价值，以便对低价值的部分功能采取适当的降低成本措施。[
